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会税差异与盈余管理 ——基于创业板上市公司经验研究

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【内容摘要】在会计收益最大化和税收成本最小化的双重动机驱使下,会税差异的存在也为公司管理者进行盈余管理提供了新的契机,管理者经过操纵非应税项目达到增加收入而减少成本的目的。本文通过会计-税收差异,以2011-2015年在我国上海和深圳证券交易所上市的所有创业板公司为研究样本,采用回归分析方法研究会-税差异与盈余管理的关系以及会-税差异的信息增量,以揭示会-税差异与盈余质量关系的机理。
关键词】会税差异;盈余管理;创业板上市公司;更多范文
会计论文
已有的大量实证研究表明,我国上市公司普遍存在程度不同的盈余管理行为。大幅度的盈余管理会扭曲会计利润,误导投资者做出错误的投资决策。而企业在进行盈余管理时,为了规避盈余管理的所得税成本,需要通过会计准则与税法存在差异的非税项目进行盈余操纵,从而导致会-税差异变大。大幅度的盈余管理通常会产生大额会-税差异,因而具有大额会-税差异的公司进行了大幅度盈余管理的概率大于会-税差异较小的公司。而大幅度的盈余管理会削弱盈余的持续性,因此,整体来看具备大额会-税差异的公司盈余持续性较低。基于此逻辑,本文以会-税差异为切入点,通过理论分析与实证分析探讨大额会-税差异对盈余持续性的影响;由于不同来源的会-税差异对盈余持续性的影响不同,本文进一步将大额会-税差异按不同来源分组,考察不同来源的会-税差异所包含的盈余持续性信息,以探寻会-税差异对盈余持续性影响的真正原因。
会计准则给予了企业更多地选择会计政策和会计估计的空间,盈余管理正是在会计政策的自由选择权下产生的,也造成了会计收益和应税收益的不同。因此,会计政策选择的自由权使盈余管理和会税差异自然而然地联系起来。在某一会计期间,公司往往设定一定的盈余目标,为了完成既定目标,公司管理者可以选择相应的会计政策,而应纳税所得额一般是确定的,因此,盈余管理主要通过影响会计收益而导致会税差异的产生。一般来说,经营业绩表现持续比较好的公司,会有更大盈余管理动机来提高会计利润,保持良好的增长趋势,向外界传递较好的信息,这就会使会税差异扩大,从另一方面考虑,通过会税差异也可以衡量公司经营过程中的盈余管理水平。

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