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万福生科财务造假案例分析

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虽然我国证券市场起步相对较晚,但在发展的20多年间,上市公司财务舞弊案件层出不穷。因此,本文以万福生科财务造假案例为此次研究对象,对其进行分析,首先论述了课题研究背景和研究意义,接着分析万福生科的发展历程,总结和回顾万福深刻的造假特点和造假方式,并从中得到有关万福生科进行财务舞弊的动机和原因,分别为内部控制确实,内部治理结构不合理,违规成本太低,监督控制不力等,对此笔者提出加强内部公司的内部孔子,完善内部治理结构,加大对企业财务造假惩罚力度,以及提升外部审计独立性等建议,以提高对公司财务舞弊行为的治理和防控,从而可以减少利益相关者的损失,维护资本市场的秩序。
关键词:财务造假;万福生科;内部控制;审计;内部治理更多范文
财务论文
财务造假一直是一个老生常谈的话题,却也是困扰理论界和实务界的严重问题,成为不得不谈的常新话题。伴随着资本市场的迅速发展,财务造假案件也如影相随,而且造假方式愈发多样,造假动机愈发复杂。
2017年9月20日,中介审计机构利安达会计师事务所因出具虚假记载的审计报告而收到证监会高达900万元的行政处罚。此次中介审计机构受到15倍于上市公司的行政罚款,其背后的借壳造假大案一九好集团“借壳”鞍重股份,也因市场影响大、造假涉及面广、造假领域新颖、造假隐蔽性高及造假专业性强1等特点而受到证券市场的高度关注,该事件所带来的恶劣影响在当时可以说是无法估量的。
可以说,财务会计学作为一门理论学科,有着其灵活的一面,其灵活性也成为许多不法分子利用的“突破口”。虽然国家相关部门为了治理造假行为不断出台各种相应的政策、规范,但是面对巨大的利益诱惑,仍然有人无法抵制诱惑,进而铤而走险。表面上看财务造假可以带来可观的利益,但是这可观的利益终究是有限的,而且从公司发展的长远角度看,造假行为是因小失大的举动。
虚假确认收入。正常的情况下,收入确认的基础是权责发生制,同时也遵循实质重于形式的原则,信息使用者也通过它能够了解企业持续经营能力的高低。例如,中国证券法规定,上市公司连续三年盈利的要求,致使有的企业为了避免停市的危险而虚构业务,虚开销售发票,从而虚增收入。相反,为了逃避税款、私自侵吞等目的,造假行为人会对管理费、上级拨款等不报账私自扣留;把销售业务产生的回扣计入往来科目挂账,伺机挪用;尤其是出售的废旧物资取得的收入会采用少计价、甚至不入账的方式直接私分、挪用。
通过费用化和资本化,人为调控费用支出的归属期间。有些企业为了调控利润,故意将本应归属于当期的费用化支出如日常性开支作为成本项目资本化,逐年分摊,从而抬高企业当年的利润。反之,有的企业为了降低当期利润,也会对应于资本化分期摊销的支出做费用化处理,直接计入当期费用中,达到认为调控利润的目的。
利用存货的取得、发出、盘点及特殊业务造假。面对日益高明的造假手法,企业审计中的一个重要组成部分就是对存货一项的审计。它的构成比较复杂,而且数量、金额庞大,因此对其日常管理具有极大的困难。(1)在存货取得环节造假。有些企业通过伪造各种虚假存货资料,如虚构存货盘点表上存货数量、伪造装卸运输单和虚假的订货单,从而虚增存货的价值。(2)在存货发出环节造假。有些企业为了逃避企业所得税,通过材料假出库或者变更存货的计价方法,虚列成本。(3)利用存货盘点进行造假。效益优良的公司,为了降低利润,采取只列报盘亏,不报或隐匿盘盈;效益差的公司,为了增加利润,采取只对盘盈作处理,对盘亏留待来年处理;(4)在存货的特殊业务的造假。有些企业利用关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、非货币性交易等手段按需操纵利润。

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