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财务造假的案例分析---以万福生科为例

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财务造假一直是一个老生常谈的话题,却也是困扰理论界和实务界的严重问题,成为不得不谈的常新话题。伴随着资本市场的迅速发展,财务造假案件也如影相随,而且造假方式愈发多样,造假动机愈发复杂。
2017年9月20日,中介审计机构利安达会计师事务所因出具虚假记载的审计报告而收到证监会高达900万元的行政处罚。此次中介审计机构受到15倍于上市公司的行政罚款,其背后的借壳造假大案一九好集团“借壳”鞍重股份,也因市场影响大、造假涉及面广、造假领域新颖、造假隐蔽性高及造假专业性强1等特点而受到证券市场的高度关注,该事件所带来的恶劣影响在当时可以说是无法估量的。
可以说,财务会计学作为一门理论学科,有着其灵活的一面,其灵活性也成为许多不法分子利用的“突破口”。虽然国家相关部门为了治理造假行为不断出台各种相应的政策、规范,但是面对巨大的利益诱惑,仍然有人无法抵制诱惑,进而铤而走险。表面上看财务造假可以带来可观的利益,但是这可观的利益终究是有限的,而且从公司发展的长远角度看,造假行为是因小失大的举动;更多范文
财务造假的案例分析---以万福生科为例
全美反财务报告造假委员会认为:不管是虚构报表信息还是隐瞒报表信息,这些轻率有意的行为都会使使用者错误地理解财务报告。中华人民共和国财政部认为:财务造假是指企业的治理者、管理者、员工或第三方使用欺骗的手段获取不恰当利益的一种有意行为。
结合国内外的相关定义,可以总结出:财务报告造假是指个人或者公司不顾国家法律、法规、制度的规定,有意采取欺骗性的方式,伪造变造会计信息,为个人或公司谋取不法利益的违法犯罪行为。财务报告造假的手段有:故意错误陈述财务报告中信息、遗漏重大事项、披露不真实的财务信息等。因此财务造假具有以下特征:故意性、欺骗性、违法性、造假手段多样性。
1)管理层或个人利用企业内部控制制度的缺陷进行造假,侵占企业资产。例如,利用企业报销审批制度漏洞,将个人消费票据在单位列支;利用印章未予以分离保管的弊端,贪污收入款项,盗取、挪用企业资金;利用仓库保管制度的漏洞,侵吞材料;窃取产品等。
2)对原始凭证和相关原始单据的伪造、篡改。例如,使用涂改、伪造签名等方法,制造出来不存在的经济业务;“阴阳票”、“大头小尾”发票、虚开发票、白条入账,偷漏国家税款。
3)虚假确认收入。为了逃避税款、私自侵吞等目的,造假行为人会对管理费、上级拨款等不报账私自扣留;把销售业务产生的回扣计入往来科目挂账,伺机挪用;尤其是出售的废旧物资取得的收入会采用少计价、甚至不入账的方式直接私分、挪用。
4)通过费用化和资本化,人为调控费用支出的归属期间。有些企业为了调控利润,故意将本应归属于当期的费用化支出如日常性开支作为成本项目资本化,逐年分摊,从而抬高企业当年的利润。
万福生科(湖南)农业开发股份有限公司简称万福生科,股票亦简称“万福生科”,其代码是300268,法定代表人是龚永福,控股股东和实际控制人是龚永福、杨荣华夫妇。2003年5月8日,龚永福、杨荣华夫妇以实物资产各出资150万元建立了湘鲁万福有限责任公司。2005年4月1日,龚永福、杨荣华夫妇进一步增资,公司开始壮大,2009年10月28日,公司变革公司形式,成为股份有限公司,改名为万福生科(湖南)农业开发股份有限公司,注册资本增加3000万元。2011年9月15日,万福生科在深交所首次公开发行股票,共发行股票1700万股,募集净额资金3.95亿元,超出预期金额1556.05万元。2011年9月27日,万福生科挂牌上市,发行上市后公司注册资本变更为6700万元。
万福生科的行业性质是食品制造业,其经营范围为:生产、销售麦芽糖浆、麦芽糊精、淀粉、淀粉糖;收购、仓储、销售粮食;加工、销售大米、饲料;生产销售稻壳活性炭、油脂。
万福生科造价金额巨大,然而万福生科在这样财务造假情况下还能上市,并且持续几年没有被发现,相关的中介机构要承担极大的责任。保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所和法律服务机构湖南博整律师事务所在相关业务过程中没有审查出这么严重的财务舞弊行为,准许万福生科上市,并在万福生科持续财务舞弊的几年时间都没有发现其违法行为,最后公司被其他机构发现了财务造假行为,充分说明这些中介机构没有保持其自身的谨慎性和独立性,包庇作假,出具的报告存在虚假记载。
由表2.3可知,万福生科2012年中期报告资产负债表部分科目更正数据可以看出,2012年1月-6月万福生科虚增资产总额0.41亿元元,其中,应收账款虚增约0.09亿元,虚增了3.1倍,预付账款虚增约0.45亿元,虚增了1.4倍,其他应付款没有虚增反而减少了0.93亿元,在建工程虚增了0.80亿元,虚增了1.8倍。在这些虚增项目中,应收账款虚增的金额相对较少,预付账款和在建工程虚增金额巨大,万福生科募投项目正在建设中,虚增预付账款和在建工程相对而言比较容易使大家相信。

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